深度解析“研发费”加计扣除，90%的企业运用不全面！

慧邦大成科技（北京）有限公司由10年以上从业经验的专家团队，专注于广大中小企业所需的“高新技术企业认定、高新技术企业复审、高新技术企业运行维护风险防范、企业高新收入专项审计、企业研发投入专项审计、研发费用加计扣除、软件著作权申请、发明专利申请、实用新型专利申请、高新技术企业专业人才定制”等一体的集成服务商，至今以服务1600多家高新企业，帮助客户获得国家扶持资金8000多万元！

四、研究开发费用加计扣除有何特殊性政策规定？

（一）哪些研究开发费用不得加计扣除？

1、法律、行政法规和财主管部门规定不允许企业所得前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。

2、已计入无形资产但不属于财〔2015〕119号文中允许加计扣除研发费用范围的，研发费用加计扣除，企业摊销时不得计算加计扣除。

3、企业取得作为不征收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。

4、企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

5、研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

6、企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。

7、委托个人研发的，未取得相关等合法有效凭证不得在前加计扣除。

8、企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。

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法丨科技型中小企业研发费用加计扣除

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小长假刚刚过去，5月3日，务总局、科技部联合发布了《关于提高科技型中小企业研究开发费用前加计扣除比例的通知》（财〔2017〕34号）。

实际上，很多人对这个文件营改增早有心理准备，因为这个文件的缘起是在今年的工作报告中提出来的——科技型中小企业研发费用加计扣除比例由50%提高到75%，千方百计使结构性减力度和效应进一步显现。

从3月5日的工作报告，到5月3日的文件颁布，三部委将近两个月的时间出台了具体文件，速度上倒也可圈可点、可喜可贺。

接下来我们分析理解一下这个文件。

科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在前加计扣除；

在企业所得中，规定了很多优惠政策。比如有的是可以少计收入，有的是可以降低率，有的是可以减免应纳所得额，有的更简单粗暴，直接减免应纳额……

我们看到的这个文件，所说的是另一种减免的方式，就是加计扣除。

加计扣除就是，在会计真实核算相关费用的基础上，允许再多扣一点。多扣一点就意味着应纳所得额少一点，进而少交一点。

在这个文件之前，法上对研发费用的收优惠是，研发费用可以前加计扣除50%。

举例来说，某企业研发费用是100元，允许前扣除150元，不考虑其他情况，但这一个举动，就使得企业的应纳所得额要低于利润50元。

这个文件出台之后，对于科技型中小企业，研发费用加计扣除比例进一步提高，如果某科技型中小企业的研发费用是100元，则可以前扣除175元。

我们进一步分析，同是研发费用加计扣除，原政策体现的是对企业研发行为的鼓励，研发费用加计扣除中财务指标认知，而后者则体现出来的是国家对于科技型中小企业的特殊扶持。

形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在前摊销。

企业的研发费用，可能直接作为当期费用计入当期损益，这就是上面所说的“加计扣除”，也有一种可能，就是这个研发费用产生了成果，形成了无形资产，这是喜大普奔的一件事。这种情况下，由于研发费用已经不是通过期间费用表现出来，研发费用加计扣除的条件，所以此时为了表现出对这种行为的鼓励，同时也为了实现“横向公平”，法给出的政策是对该无形资产加计摊销。

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（三）折旧费用

1、研究开发费用中的折旧包含哪些？

用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

2、加速折旧的仪器、设备能否加计扣除？

企业用于研发活动的仪器、设备，符合法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用前加计扣除时，研发费用加计扣除的优势，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按法规定计算的金额。

3、用于研究活动的房屋折旧能否加计扣除？

不可以，允许加计扣除的折旧是指用于研发活动的仪器、设备的折旧费，不包含房屋。

4、经营租入的仪器、设备费用能否加计扣除？

通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。属于直接费用，可以加计扣除。

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